Часть I

В соответствии с законом «О предприятиях и предпринимательской деятельности», введенном с 1 января 1992 года и Гражданским кодексом РФ определены три основные формы хозяйственной деятельности:

1. Предприятие с образованием юридического лица;
2. Предприятие без образования юридического лица;
3. Предприниматель – физическое лицо, без образования юридического лица, которое зарегистрировало предпринимательскую деятельность по месту жительства, получив удостоверение предпринимателя.

В соответствии с законом «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и порядке их регистрации» установлен порядок регистрации физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. При этом, предпринимательская деятельность, осуществляемая без привлечения наемного труда, может регистрироваться без образования юридического лица, а предпринимательская деятельность, осуществляемая с привлечением наемного труда, регистрируется как предприятие.

Законом разрешаются любые виды предпринимательской деятельности, кроме некоторых видов, запрещенных государством (наркобизнес, торговля оружием и др.)

Следует отметить, что в соответствии с Гражданским кодексом и законом «О предприятиях и предпринимательской деятельности» все субъекты хозяйственной деятельности имеют равные права доступа на рынок, к материальным, финансовым, трудовым, информационным и природным ресурсам, равные условия деятельности независимо от вида собственности и их организационных и правовых форм. При этом, налогообложение каждой из указанных форм кардинально отличается. Так, если предприятие с образованием юридического лица обязано платить все установленные законом налоги (налог на фонд оплаты труда, НДС, налог на прибыль и другие налоги), то предприниматель не платит указанных налогов.

Кроме того, предприятие после расчета за выполненный договор с предпринимателем не платит практически никаких налогов. Плательщиком налогов становится сам предприниматель, который платит при этом только подоходный налог и отчисления в Пенсионный фонд, но не со всего валового дохода, а с суммарного дохода, который определяется как разница между валовым доходом и расходами, связанными с выполнением предпринимательской деятельности.

Размер подоходного налога ежегодно изменяется, в 1995 году он составлял 12%, (если суммарный доход не превышал 12 млн. рублей, при превышении этой суммы налог рассчитывался по прогрессивной шкале). Размер отчислений в Пенсионный фонд составляли 5% от суммарного дохода.

Учитывая вышеизложенное, предлагается перейти на новые формы организации проведения НИР и ОКР в высшей школе, по крайней мере, при проведении хоздоговорных, а в отдельных случаях и госбюджетных НИР.

Основные мероприятия, связанные с введением новой формы организации и проведения НИР, должны быть следующими.

1. Заменить, там где это возможно, договоры подряда, трудовые соглашения, контракты, штатное совместительство на договоры с предпринимателем (договоры на поставку (передачу) научно-технической продукции, лицензионные договоры на передачу «ноу-хау», лицензионные договоры на передачу патентов, договоры купли-продажи).

2. Исполнителей, привлекаемых к выполнению НИР, оформить предпринимателями, в соответствии с законом «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и порядке их регистрации».

3. Календарный план и техническое задание хоздоговорных и госбюджетных НИР должен учитывать специфику его выполнения с привлечением предпринимателей.

4. В тексте хоздоговора и наряд-заказе госбюджетной НИР в особых условиях включать пункты, указывающие на возможность привлечения к работе предпринимателей.

5. Смета затрат хоздоговорных и госбюджетных НИР должна учитывать специфику работы с предпринимателем.

6. В договорах с предпринимателями необходимо оформлять полный комплект документов, включающий:

• техническое задание;
• календарный план с разбивкой работ по этапам или без разбивки по этапам, если срок выполнения всей работы меньше трех месяцев;
• смета затрат на выполненные работы;
• акты приемки-сдачи этапов или всей работы;
• научно-технический отчет или какой-либо конечный результат (методика, расчет, узел устройства, прибор, банк данных, программы и алгоритмы, проведенные консультации, оформленные актом и др.).

7. Предприниматели могут привлекаться к любому виду работ, которые соответствуют направлениям, указанным в их удостоверении на право заниматься предпринимательской деятельностью.

8. Внедрение предлагаемой системы организации научных исследований в вузах позволяет обеспечить:

• резкое повышение качества и эффективности выполняемых НИР за счет повышения ответственности исполнителей-предпринимателей за конечные результаты НИР;
• увеличение объемов хоздоговорных НИР, в связи с заметным увеличением объема финансовых средств передаваемых непосредственно исполнителям;
• более эффективную и ускоренную адаптацию профессорско-преподавательского состава, научных и инженерно-технических сотрудников к рыночным отношениям в стране;
• лучше организовать процесс выполнения НИР;
• упростить систему бухгалтерского учета при работе с исполнителями;
• заметно снизить расходы на уплату налогов без нарушения законодательства;
• повысить выживаемость и конкурентоспособность вузов по сравнению с коммерческими и отраслевыми предприятиями.

9. Значительные преимущества данная система организации НИР дает также исполнителям хоздоговорных и госбюджетных НИР, которые заключаются в следующем:

• усиление авторских прав на конечные результаты НИР;
• заметное увеличение размера оплаты за выполненные работы;
• возможность значительного уменьшения подоходного налога и отчислений в Пенсионный фонд за счет вычета с валового дохода расходов, связанных с выполнением предпринимательской деятельности (транспортные расходы или расходы на содержание автомобиля, расходы на литературу и канцтовары, телефонные переговоры, аренда квартиры, имущества, компьютера и др., расходы используемые при выполнении работы); кроме того, с 1 января 1994 года налоговым органам разрешено принимать расходы в размере 20% от валового дохода при невозможности документального подтверждения расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности (Указ Президента РФ от 11.12.93 г. №2129 «О регулировании некоторых вопросов налогообложения физических лиц»);
• отсутствие выплат по НДС;
• предприниматель имеет равные права с предприятиями при производстве товаров и услуг;
• предприниматель может иметь расчетные и валютные счета в банках;
• предприниматель может иметь свой товарный знак;
• предприниматель обладает правом пользования банковским кредитом.

10. Каждому исполнителю-предпринимателю, после получения в районной администрации по месту жительства удостоверения на право заниматься предпринимательской деятельностью необходимо встать на учет в районную налоговую инспекцию по месту жительства и в Пенсионный фонд. Один раз в квартал необходимо сдать в налоговую инспекцию декларацию о доходах и расходах, заплатить подоходный налог и произвести отчисления в Пенсионный фонд с суммы равной разнице между валовым доходом и расходами, связанными с предпринимательской деятельностью.

11. Северо-Западный заочный политехнический институт готов на условиях заключения договоров и лицензионных соглашений на передачу «ноу-хау» оказывать помощь и консультационные услуги по переводу конкретных вузов на новую систему организации проведения НИР.

1. ПРАВОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

Научные исследования в вузах могут проводиться с использованием прав, представляемых Гражданским Кодексом и законом РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» физическим лицам заниматься предпринимательством (индивидуальной трудовой деятельностью) без образования юридического лица. При этом физическое лицо-предприниматель фактически обладает правами, эквивалентными правам юридического лица.

В этом случае участие в выполнении работ выгоднее оформлять не договором подряда, а договором поставки какого-либо товара или продукции для дальнейшего использования предприятием. При этом предприятие выплачивает физическому лицу не вознаграждение за фиксированный период работы на предприятии, а стоимость поставляемого товара (продукции) с переходом права собственности. В качестве товара при этом может выступать как научно-техническая, оговоренная в разрешении на занятие ИТД, так и интеллектуальная продукция, например, типовые рекомендации, методики, программы для ЭВМ, базы данных и прочее. То есть, товаром может быть все то, что является результатом работы физического лица и пользуется спросом на рынке.

К примеру, если в качестве результатов работы представляется программа для ЭВМ, то возможно заключение договора подряда на выполнение работ (что является, как показано далее, нерациональным) или договора поставки готового продукта – программы (именно этот вариант является согласно нашим рекомендациям наиболее рациональным). Эта же программа может быть реализована поставщиком и по другим заказам.

Структурно предлагаемая схема может быть представлена в следующем виде:

Схема предлагаемого варианта

В предложенной схеме уплата подоходного налога возлагается уже непосредственно на предпринимателя, кроме того, ему предстоят страховые взносы в Пенсионный Фонд (5% от дохода).

ПЕРЕЧЕНЬ ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации не взимаются со всех видов выплат, начисленных работнику не работодателем. В настоящем перечне к работодателям приравниваются заказчики – в случае заключения договора подряда, доверители – договора поручения, лица, использующие произведения автора на основании авторского договора.

Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации не начисляются: на вознаграждения, выплачиваемые гражданам за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, исключая вознаграждения, выплачиваемые по авторским договорам, договорам подряда и договорам поручения, а также вознаграждения, выплачиваемые по смешанным договорам (в части, приходящейся на элементы авторского договора, договора подряда и договора поручения).

Анализ данных показывает, что применение предложенной схемы представляет возможность:

• предприятию – минимизировать непроизводительные затраты (сэкономить финансовые средства), обязательные по традиционной схеме к уплате в качестве взносов в различные фонды, поскольку в предложенной схеме предприятие превращается из работодателя в покупателя;
• привлекаемым лицам несписочного состава – максимизировать собственный доход за счет получения от предприятия за товар сэкономленных предприятием средств.

Несмотря на недостаток, связанный с необходимостью учета приобретаемых товаров предприятием и их списанием, предлагаемая схема представляется явно предпочтительней с точки зрения физического лица. С другой стороны, получив в результате реализации данной схемы либо основные фонды (в т.ч., возможность, в форме нематериальных активов), либо МБП, предприятие получает возможность уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли либо за счет амортизационных отчислений, либо за счет прямого отнесения МБП (если сумма сделки не превышает 500 тыс. рублей) на производственные затраты. В целом же вопросы целесообразности реализации предложенной схемы (или комбинации предложенной и традиционных схем) должны решаться каждым предприятием самостоятельно.

В предложенной схеме можно внести некоторые коррективы, которые снимают и последнюю проблему (учета и списания). С гражданином, выступающим (действующим) в качестве предпринимателя без образования юридического лица, можно заключить договор выполнение им работ, производство которых штатным расписанием предприятия не предусмотрено (например, маркетинг, поверочные работы, тестирование, программирование и т.д.) Затраты по договору также списываются в этом случае на себестоимость продукции, а предприниматель уплачивает взносы в ПФ в размере 5% от дохода (т.е. за вычетом расходов).

Таким образом, при решении вопросов учета и списания приобретаемых от предпринимателей товаров использование предложенной схемы позволяет максимизировать доходы лиц несписочного состава, что доказывает ее рациональность(предложенная схема не затрагивает вопросы отчислений налогов на имущество и в дорожный фонд, а также в другие социальные фонды, что, кстати, немаловажно!).

Следует отметить, что в общем случае предложенная схема применима не только для лиц несписочного состава, но и для штатных работников за исключением случаев этического характера (например, договор между предприятием в лице директора и тем же самым лицом в качестве предпринимателя; хотя, как было показано нами ранее, никаких законодательных ограничений этому нет).

Вообще говоря, в стремлении предприятий, организаций, физических лиц уходить от взносов в ПФ ничего удивительного нет.

Наша пенсионная система формировалась на принципе солидарности поколений, гарантируемых государством. То есть пенсии тем, кому надлежало их получать, собирались в общий котел за счет труда тех, кто придет им на смену. Условия пенсионного обеспечения постоянно менялись, и это порождало (и порождает) неравную пенсию за равный труд. А главное, стремление к уравниловке (минимальный размер, максимальный размер), неперсонифицированный характер формирования и расходования пенсионных фондов – все это присуще сложившейся за долгие годы строительства социализма системе пенсионного обеспечения.

Ни помереть она не давала с голоду, ни пожить сытно на старости лет. Другое дело, что сегодня общество в долгу перед теми 35 миллионами пенсионеров, для которых частных пенсионных фондов, извините, не было, и единственный источник существования которых государственное пенсионное обеспечение. Однако в подходе к решению и этой сложнейшей социально-экономической проблемы новые российские законодатели проявили старый большевистский максимализм, да и залудили сразу повышение взносов в ПФР до трети всех средств на оплату труда: «из большого не выскочит». А как раз – наоборот.

В стремлении уйти, «выскочить» от обложения заработной платы 30-40-процентными платежами предприятия и идут на выплаты по оплате труда с частичной ее заменой либо льготируемыми по этому платежу вознаграждениями, либо (при крупных выплатах в переходе на замену оплаты труда) оплатой товаров и услуг. В развитие предложенной выше схемы можно привести такие примеры.

Скажем, по договору подряда бригада жестянщиков может сделать необходимую на участке приточно-вытяжную вентиляцию. Так раньше, видимо, и было. Сегодня предприятие ищет другие возможности оплаты членов бригады, средний возраст которых около 30 лет, и, думать о расчете пенсий которым еще рано.

Одна из возможностей – оформление изготовления вентиляции как товара: «вентиляционная система из оцинкованного железа, с вентиляторами типа... и т.д.» (кстати, это более чем законно, т.к. в основе работы лежат приобретенные материальные ценности – металл, электродвигатели и т.д.). Какая-то часть работ в виде монтажа может быть при этом оплачена и по договору подряда.

В других случаях, когда оформление договора подряда по каким-либо причинам желательно или необходимо, предприятия, помимо договора подряда, оформляют сопутствующие ему договоры аренды, хранения, купли-продажи и т.п., именно на эти, «хорошие» договоры относят основную часть стоимости работ. Цепочка взаимосвязей здесь такова(в этом моменте мы следуем за логикой рассуждений А.Г. Мордуховича). Заключается договор на работу, результат которой сложно представить в виде продукции, товара, например, редактирование рукописи, или восстановление бухгалтерского учета. С исполнителем достигается соглашение о договорной цене на выполнение данной работы. Допустим, 500 тыс. рублей. Срок выполнения работы – 1 месяц. Но, анализируя составляющие цены, мы убеждаемся, что она является отражением различных затрат, которые понесет исполнитель. Например, ему нужно помещение под хранение предметов и орудий труда; неважно, что за помещение и что за предметы. Следовательно, можно заключить договор на хранение скажем, на 100 тыс. рублей.

Следует отметить, что, в соответствии с п. 2«х» «Положения о составе затрат» выплаты гражданину по договору хранения, которые относятся к затратам, связанным со сбытом продукции, включаются в себестоимость.

Далее. Для выполнения работы исполнителю нужны орудия труда: компьютер, домашняя научно-техническая библиотека и т.д. Заключается договор на аренду основных средств (оборудования – укажите, конечно, каких именно) на сумму, допустим, 100 тыс. рублей. Если работа выполнялась на дому, есть необходимость оформить это договором об аренде помещения; это еще, грубо говоря, 100 тыс. рублей (возможно, выплачивается из прибыли; вопрос нуждается в дополнительном исследовании, что не снижает полезности решения в целом).

На вопросе об аренде следует остановиться подробнее. Взаимоотношения юридического лица (предприятия-арендатора) и физического лица (арендодателя) по поводу аренды принадлежащего арендодателю на правах личной (частной) собственности имущества сегодня регулируются – в юридическом плане – нормой ст. 606 ГК РФ «Договор аренды». Предусмотрено, что «по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование». Следует отметить, что по большинству видов ОПФ и МБП ставки арендной платы сегодня ни на каком властном уровне не регламентируются, что, бесспорно, позволяет варьировать суммами по договору аренды в весьма широких пределах. Далее. Важным представляется то обстоятельство, что, по мнению Госналогслужбы, отраженному в «Разъяснениях ГНС РФ по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства и налогообложением физических лиц» (письмо ГНС РФ от 13.04.92 г. №ИЛ-4-03/20, разд. 1, п.2), государственная регистрация граждан, сдающих в наем строения, квартиры, в аренду гаражи, автомобили и другое имущество не предусмотрена действующим законодательством.

Обратимся также к «Разъяснениям Государственной налоговой службы от 10.05.92 г. по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении юридических лиц в 1992 г.», где (в п.18) на вопрос: «За счет какого источника организация должна оплачивать аренду частных квартир, используемых под служебное помещение, а также частных гаражей и автомобилей, используемых для производственных целей?» указано: «В соответствии с «Положением» (о составе затрат – авт.) плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов включается в состав этих затрат». При этом, по разъяснению Минфина РФ от 12.05.95 г. №16-26-21 плата за аренду в полной сумме относится на затраты производства, если арендная плата по условию договора не подразделяется на ее составляющие.

Из приведенного можно сделать вывод, что в условиях репрессивного налогового законодательства арендная плата при определенных условиях может являться эффективным средством минимизации выплат во внебюджетные социальные фонды, а также налога на прибыль.

Однако вернемся к нашему примеру.

Может быть оформлен договор на аренду спецодежды, купли-продажи МБП (бумаги, чернила, копирка) и т.д.

Сроки указанных договоров, что понятно, соответствуют срокам выполнения работ по договору подряда. Таким образом, основные затраты по договору вы можете отнести на издержки производства, т.е. не на уплаченные суммы налог на прибыль и взносы в ПФ. А договорную цену на выполнение работы уменьшить на соответствующую сумму. При этом, с учетом того, что выплаты за аренду, хранение и т.п. исходят из оценки используемых в процессе выполнения работ стоимости основных средств, принадлежащих гражданину и представляющих собой амортизационные платежи, ему будет проще вычесть их из налогооблагаемой базы при расчете подоходного налога.

Далее отметим, что, помимо вышеизложенного, на основании писем Пенсионного фонда России от 15.11.91 г. №ЮСИ-49/ИН и от 11.12.92 г. №ЮИ-12/258-ИН страховые взносы не начисляются на дивиденды по акциям, на ежемесячные пособия, выплачиваемые предприятиями неработающим пенсионерам, на суммы авторских вознаграждений за приобретения, выплачиваемые на основании авторских свидетельств и патентов по нормам гражданского законодательства, на выплаты компенсационного характера в связи с реформой розничных цен (на питание, проезд работников, материальная помощь и др.), на оплату за аренду автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях.

1.1. ЮРИДИЧЕСКИЙ СТАТУС ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ.

Юридический статус предпринимателя может быть приобретен только в результате государственной регистрации в порядке, установленном Законом РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности» и другими законодательными актами России. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации запрещается и при определенных условиях образует состав уголовного преступления «незаконное предпринимательство».

Статус предпринимателя определяется Гражданским кодексом Российской Федерации. Приветем выдержки из соответствующих статей.

Пункт 3 статьи 2: «Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.»

Статья 23. Предпринимательская деятельность гражданина:

«1. Гражданин в праве заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

2. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица (статья 257), признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

3. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения».

1.2. ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ ГРАЖДАН-ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ.

Государственная регистрация – это юридически регламентированный порядок не разрешения, а признания (подтверждения) факта образования предпринимателя в любой организационно-правовой форме с целью учета и контроля за законностью возникновения, реорганизации и ликвидации.

Орган регистрации не имеет права выбора субъектов предпринимательства, определения видов их деятельности, предъявления каких-либо требований по организации управления. Основанием для отказа в регистрации могут быть лишь указанные в законе случаи, но никак не усмотрение органа регистрации. Поэтому регистрацию следует рассматривать как юридически обязательное условие реализации субъектом предпринимательства своего права на ведение хозяйственной и иной предпринимательской деятельности в результате общего конституционного дозволения.

Государственная регистрация осуществляется районной администрацией, согласно распоряжения мэра Санкт-Петербурга от 18.02.94 г. №140-р (приложение 3, стр. 26), по месту Вашего постоянного местожительства (прописки). Вам необходимо представить: 1) заявление, 2) три фотографии Зх4 см, 3) квитанцию об уплате регистрационного сбора в любом отделении Сбербанка. Предельный размер сбора не должен превышать установленного законом (на момент регистрации) размера минимальной месячной оплаты труда. Регистрация должна быть произведена не позднее чем в 15-дневный срок с момента подачи заявления и заканчивается выдачей вам свидетельства с вашей фотокарточкой. В регистрации может быть отказано, если вы изъявили желание заниматься запрещенной законом деятельностью, а также в других случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. При заполнении заявления особенно внимательно вам следует подойти к перечислению видов деятельности, которые вы хотите осуществлять. Ведь предприниматель вправе заниматься только теми видами, которые указаны в свидетельстве о регистрации, а туда они в точности переносятся из вашего заявления; количество видов деятельности никем не ограничено. Кроме того, в заявлении вам необходимо указать срок, на который вы хотите получить свидетельство. Срок можно указать любой, вплоть до «бессрочно».

Занятие некоторыми видами деятельности требует наличия у предпринимателя лицензии или квалификационного аттестата. Однако отсутствие у вас этих документов на момент регистрации не может являться причиной отказа в регистрации. Исключение составляет лишь работа в качестве частного детектива: здесь лицензия должна быть выдана до регистрации гражданина в качестве предпринимателя; это требование Закона РФ от 11.03.92 г. «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации».

Свидетельство о регистрации физического лица в качестве предпринимателя оформляется в трех экземплярах: один выдается предпринимателю, второй остается у местной администрации, осуществляющей регистрацию, а третий направляется налоговому органу по месту регистрации предпринимателя.

В случае утери свидетельства, если причины уважительные (например, пожар, кража) администрация района выдаст вам его дубликат. За это взимается 20% от суммы ранее уплаченного сбора. В других случаях (т.е. если причина утери признана неуважительной) регистрация производится заново с уплатой 100% сбора по ставкам, действующим на момент повторной регистрации.

Но истечении срока, на который было выдано свидетельство, либо с момента подачи предпринимателем заявления о прекращении своей деятельности, свидетельство о государственной регистрации подлежит возврату в 15-дневный срок.

Теперь вам необходимо встать на учет в налоговой инспекции своего района. При этом на бланке вашего свидетельства будет сделана соответствующая отметка. Предприниматели обязаны, как и предприятия, зарегистрироваться у районного уполномоченного Пенсионного фонда России (ПФ) в качестве плательщика взносов в этот фонд. Необходимо встать на учет в фонде обязательного медицинского страхования (в Санкт-Петербурге, набережная Обводного канала, дом 179-а, 3 этаж, комната 32, (при открытии счета в банке)).

После получения свидетельства о регистрации можно заказать круглую печать предпринимателя – она необходима для открытия счета в банке, часть банков этого не требует, но печать это официоз вашей работы.

В заключение приведем необходимые извлечения из «Положение о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности» (утверждено Указом Президента РФ от 8.07.94 г. №1482).

«Настоящее Положение определяет порядок государственной регистрации граждан Российской Федерации, иностранных граждан, лиц без гражданства, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее именуются – предприниматели)».

2. Регистрация Предпринимателя.

«6. Для государственной регистрации предприниматель представляет:

заявление, составленное по установленной форме;

документ об уплате регистрационного сбора.

При направлении документов для государственной регистрации по почте в порядке, предусмотренном пунктом 2 настоящего Положения, к документам прикладывается конверт с обратным адресом и знаками оплаты почтового перевода».

пункт 2. часть вторая: «Датой представления учредительных документов для регистрации предприятия является соответственно дата их фактической подачи в регистрирующий орган или дата почтового отправления, указанная в квитанции о почтовом отправлении с описью отправляемых учредительных документов. В последнем случае квитанция удостоверяет факт представления этих документов для регистрации».

«7. Государственная регистрация предпринимателей осуществляется регистрирующим органом в день представления документов либо в 3-дневный срок с момента получения по почте. В тот же срок заявителю выдается (высылается по почте) бессрочное свидетельство о регистрации в качестве предпринимателя.

8. Требование иных документов или совершение иных действий при регистрации (продление срока действия свидетельства о регистрации) предпринимателя не допускается.

9. Государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента вынесения судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) либо в день получения регистрирующим органом заявления предпринимателя об аннулировании его государственной регистрацию в качестве предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о регистрации».

8. Отказ в регистрации.

«10. Отказ в регистрации предприятия (предпринимателя) допускается только в случае несоответствия представленных документов и состава содержащихся в них сведений требованиям настоящего Положения.

Уведомление об отказе в государственной регистрации в трехдневный срок со дня представления документов на регистрацию или получения их по почте направляется заявителю (заявителям) по указанному им (ими) адресу в письменной форме за подписью должностного лица, ответственного за регистрацию, и с обязательным указанием всех документов или сведений, предусмотренных настоящим Положением, но не представленных заявителем».

«14. Решение суда или арбитражного суда является основанием для аннулирования государственной регистрации предприятия (предпринимателя). Аннулирование государственной регистрации производится в течение семи календарных дней с даты получения регистрирующим органом судебного решения. Регистрирующий орган обязан в трехдневный срок с даты аннулирования государственной регистрации на основании судебного решения направить предприятию (предпринимателю) письменное уведомление об этом факте.

15. Данные о государственной регистрации (аннулировании государственной регистрации) предприятия (предпринимателя) сообщается органом, осуществляющим регистрацию, в недельный срок в налоговую инспекцию для включения в государственный реестр. Органы, осуществляющие государственную регистрацию предприятий (предпринимателей), в течение установленного для них рабочего дня обязаны обеспечить открытость для всеобщего ознакомления данных государственного реестра предприятий.

1б. Отказ в государственной регистрации предприятий (предпринимателей), уклонение от такой регистрации, а также непредставление для ознакомления данных государственного реестра предприятий могут быть обжалованы в суде(арбитражный суд)».

Регистрационный сбор.

Регистрационный сбор с граждан-предпринимателей взимается в соответствии с Законом РСФСР от 7 декабря 1991 г. «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистраций». Статья 2 настоящего Закона гласит: «Предельный размер ставки регистрационного сбора, а также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются районным, городским (кроме городов районного подчинения), районным в городах Советом народных депутатов. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Конкретный размер ставки сбора для отдельных плательщиков в пределах установленного размера ставки определяет соответствующая местная администрация при рассмотрении заявления о регистрации.

Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации предпринимателя.»

1.3. ПЕЧАТИ И ШТАМПЫ.

Многие предприниматели считают, что вопросы о выдаче разрешений на изготовление печатей и штампов относятся к компетенции Министерства внутренних дел. Да, действительно, до принятия Постановления ВС РСФСР от 18 апреля 1991 г. «О порядке введения в действие Закона РСФСР «О милиции», эти функции исполнялись данным Министерством.

Согласно этому постановлению Совету Министров РСФСР было поручено в течение 1991-1992 гг., осуществить меры по передаче этих обязанностей в ведение других органов.

Во исполнение данного постановления ВС РСФСР, было принято постановление Совета Министров Правительства Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. №960 «О регулировании полиграфической деятельности в Российской федерации», согласно которому разработано положение о порядке открытия полиграфических предприятий, одной из функций которых будет изготовление печатей и штампов. Лицензия на открытие полиграфических предприятий выдается Министерством печати и информации РФ, либо территориальными органами Государственной инспекции по защите свободы печати и массовой информации при Министерстве печати и информации РФ, в зависимости от объема выпускаемой продукции.

Из сказанного можно сделать следующий вывод: полиграфические предприятия, занимавшиеся изготовлением печатей и штампов, сейчас самостоятельно осуществляют контроль над производством данного вида полиграфической продукции. И так как до настоящего времени этот вопрос законодательно не регламентируется, основным критерием обоснованности требований клиентов при изготовлении печатей и штампов является соответствие требований клиентов их юридическому статусу.

Что касается предпринимателей без образования юридического лица, то они не имеют законодательным образом оформленных ограничений при изготовлении (для своей деятельности) печатей и штампов.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ.

2.1. ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СЧЕТОВ В БАНКЕ.

Если предприниматель осуществляет свою деятельность без образования юридического лица, расчетный и другие счета открываются предпринимателю на его имя. По доверенности предпринимателя, оформленной нотариально, счетом предпринимателя могут распоряжаться и другие лица (письмо Госбанка №359 от 9 июля 1991 г.).

Расчетные и текущие счета открываются в отделениях банка по месту нахождения владельца счета.

Для открытия расчетного, текущего счетов в банк должны быть представлены следующие документы: заявление об открытии счета, документы о законности создания (функционирования) владельца счета, карточка с образцами подписей и оттиска печати владельца счета. Документом о законности функционирования владельца счета относится распоряжение администрации. В нашем случае это свидетельство о регистрации гражданина в качестве предпринимателя.

В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ» требуется также представить документ, подтверждающий постановку владельца счета на учет в налоговом органе.

Карточку с образцами подписей предоставляют клиенты банка двух экземплярах. Банк принимает к исполнению документы для перечисления денег или к получению наличных денег только при условии, что документ имеет первую и вторую подписи. Право первой подписи принадлежит владельцу счета, право второй подписи – главному бухгалтеру или уполномоченным на то лицам. Право первой подписи не может быть предоставлено главному бухгалтеру и другим лицам, имеющим право второй подписи. Если в штате нет главного бухгалтера, право второй подписи предоставляется счетному работнику, на которого возложено ведение бухгалтерского учета и составление отчетности. Если лица, выполняющие данные функции, не предусмотрены, то карточка подписывается только владельцем счета.

Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается владельцем счета и главным бухгалтером. Карточка заверяется нотариально или в административных органах по месту регистрации предпринимателя.

При отсутствии печати у предпринимателя руководитель банка предоставляет владельцу счета необходимый срок для изготовления печати. Одновременно он определяет порядок оформления расчетно-денежных документов, разрешая предоставлять документы без оттиска печати.

Для наблюдения за движением денег на расчетном (текущем) счете банк регулярно дает выписки из них. Выписки выдаются под расписку в лицевом счете лицам, имеющим право первой или второй подписи по данному счету, или их представителям по доверенности, оформленной в установленном порядке, а по заявлению клиента – через абонентские ящики.

Владелец счета обязан в течение 20 дней после вручения ему выписок письменно сообщить банку о суммах, ошибочно записанных в приход или расход по счету. При непоступлении в указанные сроки возражений совершенные операции и остаток средств по счету считаются подтвержденными. В необходимых случаях учреждения банка могут давать владельцам счетов устные справки об операциях и остатках по счетам.

В случае утери клиентом выписки из лицевого счета ее дубликат может быть выдан с письменного разрешения руководителя банка или его заместителя по заявлению клиента.

Для получения наличных денег необходимо прежде всего получить чековую книжку, для чего банку представляется заявление (форма №896). Работник банка проверяет правильность заполнения заявления, соответствие подписей и оттиска печати на нем с имеющимися образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом, подписывает решение на выдачу чековой книжки и передает заявление вместе с талоном в кассу банка. Получив заявление, кассир проверяет наличие в нем подписей должностных лиц банка, отмечает на заявлении и талоне к заявлению номера чеков, выдаваемой чековой книжки (с номера по номер) и передает работнику, который ведет учет, чековую книжку вместе с заявлением.

Последний проверяет наличие всех чеков в книжке и, проставив в них реквизиты, подлежащие обязательному заполнению до выдачи книжки клиенту, записывает номера чеков в карточку с образцами подписей данного клиента и передает заявление в кассу банка. Кассир выдает книжку под расписку на заявлении, предварительно сверив подпись получателя с образцами его подписи на заявлении. Если владелец счета не получил чековую книжку в течение 30 дней, то она аннулируется.

По денежному чеку деньги выплачиваются тому лицу, которое указано в чеке. Не допускается передоверие права на получение по чеку, выплата денег по именному чеку на имя главного бухгалтера или другого работника, подписавшего чек второй подписью, за исключением чеков по счетам их владельцев, если нет другого лица, на которое можно возложить получение денег. Это должно быть подтверждено соответствующей надписью владельца счета в карточке с образцами подписей (на следующей строке после образца второй подписи).

Клиенты могут получать со своих счетов наличные деньги по денежным чекам, а также расходовать их из выручки на оплату труда, стипендии, на операционные и хозяйственные расходы и другие необходимые для предпринимательской деятельности расходы, но без задержки наличных денег до наступления сроков выплат.

В бланке чека должны быть указаны сумма, дата выдачи чека, наименование получателя и подпись чекодателя. Месяц выдачи чека должен быть обозначен прописью, а не цифрами, а сумма чека должна обозначаться прописью и цифрами. Сумма прописью пишется без абзаца с заглавной буквы. Свободные строки прочеркиваются. Указанные реквизиты, кроме подписи и обозначения числа в дате чека, должны быть написаны чернилами одного цвета. Чеки должны иметь установленные подписи, а также оттиск печати владельца счета. Использование факсимиле не допускается. Владелец счета обязан указать на обороте денежного чека назначение сумм. Эти сведения заверяются подписями. Полученные деньги должны расходоваться на те цели, которые указаны в чеке.

2.2. УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доходы предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога, за граждан.

Граждане, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, обязаны вести книгу учета доходов и расходов по следующей примерной форме:

Вам необходимо приобрести и оформить за свой счет книгу учета доходов и расходов от осуществления предпринимательской деятельности. Эта книга может представлять из себя тетрадь, журнал или блокнот. В налоговой инспекции его пронумеруют, прошнуруют и скрепят гербовой печатью.

Если же предприниматель осуществляет свою деятельность в сфере оказания бытовых, медицинских и других услуг населению, то в книге учета необходимо фиксировать фамилию, имя, отчество и адрес каждого клиента, пациента и т.д.

В какой бы форме ни велся учет, предприниматель несет ответственность за полноту и своевременность отражения в книге учета полученных доходов и понесенных им расходов. В доходной части книги необходимо отражать всю сумму выручки (валовый доход) от реализации товаров или услуг без учета расходов. Таким образом, чистый доход будет определяться как разница между выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и документально подтвержденными расходами, связанными с получением этого дохода.

Теперь о расходах.

Первое и основное требование к учету расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, как вы уже поняли, – это необходимость его документального подтверждения. Документами, подтверждающими расходы предпринимателя, могут быть товарные чеки, накладные, квитанции, приходные кассовые ордера, чеки кассовых аппаратов и любые другие документы, содержащие названия предприятия (организации), получившего деньги от предпринимателя, дату, наименование товара (работы, услуги), цена за единицу, количество товара и общую стоимость расходов. Такой документ должен также иметь штамп (печать) данной организации.

А как быть, если вы приобрели товар не в магазине, а у другого физического лица? В этом случае, Вам следует составить закупочный акт, который также может служить документом, подтверждающим расходы предпринимателя, если будет содержать, кроме всего прочего, паспортные данные, фамилию, имя, отчество и место прописки лица, которому вы заплатили за купленные товары или полученные услуги.

Согласно пункта 10 Указа Президента России от 11 декабря 1993 г. №2129 «О регулировании некоторых вопросов налогообложения физических лиц» налоговым органам разрешается при налогообложении предпринимателей в случае невозможности подтверждения расходов, связанных с получением срока очередного платежа, то установленная сумма налога должна быть внесена в бюджет, независимо от того, получили ли вы на этот момент доход в тех размерах, как предполагали, или нет. Итак, свидетельство получено, не позже чем через месяц подана декларация, суммы налога и срока платежей на текущий год известны... Вы приступили к самостоятельной работе. И если в течение года вы не захотите внести изменения относительно размеров ожидаемого Вами до конца года дохода или не прекратите совсем свою предпринимательскую деятельность, то следующим этапом станет для вас подача декларации о фактически полученных за отчетный год доходах и произведенных расходах.

В соответствии с п.1 ст. 18 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» и Инструкции 35 от 29.06.95 г. ГНИ РФ эта декларация представляется физическими лицами не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. При этом налог исчисляется по совокупному годовому доходу, полученному от всех источников в течение отчетного года.

Разница между суммой налога, исчисленного за отчетный год по годовой декларации, и суммой налога, фактически уплаченного в отчетном году, подлежит взысканию с плательщиков (или возврату им) налоговыми органами, но позднее 15 июля года, следующего за отчетным. Таким образом, для предпринимателей отчетность перед налоговой инспекцией предусмотрена фактически лишь один раз в году – при подаче декларации о доходах, что, конечно, нельзя сравнивать с объемом бухгалтерских отчетов, которые обязаны сдавать предприниматели, действующие как юридические лица.

Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью в социально-культурной сфере, обязаны в дополнение к этому указать в книге фамилии и место жительства клиентов, пациентов и обучающихся. При необходимости, с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, в книгу доходов и расходов, по согласованию с налоговым органом, могут быть внесены и дополнения. Книга в виде тетради, блокнота и т.д. приобретается самим гражданином. Налоговые органы должны пронумеровать, прошнуровать и скрепить книгу печатью. Правильность ведения книги учета доходов и расходов проверяется работниками налоговых органов при проведении проверок полноты правильности указанных в декларации сведений о доходах и расходах, а также при проведении обследования деятельности граждан. При определении подлежащего налогообложению дохода не принимаются во внимание и, следовательно, не подлежат учету в книге доходов и расходов следующие виды расходов: на личные нужды плательщика и его семьи (на ремонт, содержание и наем жилого помещения и т.п.), а равно другие расходы, не связанные с извлечением доходов; на уплату налогов, кроме налога на добавленную стоимость, сборов, платежей по страхованию и штрафов.

Итоговые данные за год об учете доходов и расходов, связанных с их получением, а также сумм удержанных налогов с этих доходов, являются основанием для заполнения гражданами деклараций о совокупном годовом доходе.

2.3. ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СОСТАВ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ.

Согласно Приложению №1 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» №В от 20.03.92 г. устанавливается перечень затрат, включаемых в состав расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

В состав расходов, связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности, включаются: стоимость затрат, отнесенных на реализуемую продукции (услуги) за налогооблагаемый период. К затратам относятся:

• стоимость сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфа6рикатов, приобретаемого со стороны топлива всех видов электроэнергии;

• отчисления на геологоразведочные и геолого-поисковые работы, затраты на рекультивацию земель;

• плата (кроме штрафов) за сырьевые ресурсы, древесину, отпускаемую на корню, за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;

• стоимость тары и упаковки; проценты за оплату в кредит, предоставленный поставщиком;

• комиссионные за вознаграждения, уплаченные сторонним организациям в связи с приобретением материальных ресурсов;

• торговые наценки (надбавки);

• расходы на транспортировку, доставку, хранение, осуществление силами поставщика;

• амортизационные отчисления (износ) на полное восстановление основных фондов в пределах утвержденных норм; арендная плата;

• расходы на выплаты гражданам вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (договоры подряда);

• налог на добавленную стоимость;

• плата по процентам за кредиты банков, кроме процентов (штрафов) по просроченным и отсроченным ссудам;

• суммы комиссионных отчислений (в случае сдача изделия для продажи в комиссионные магазины и другие торговые организации);

• расходы на все виды ремонта основных фондов, используемых в процессе осуществления предпринимательской деятельности;

• суммы расходов на рекламу изготавливаемой продукции (товаров, работ, услуг);

• плата предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;

• суммы расходов по оплате услуг связи и вычислительных центров;

• суммы расходов, связанные с разъездами в целях осуществления предпринимательской деятельности при отсутствии документов, их подтверждающих, в размере не более 1% от валового дохода, полученного от этой деятельности;

• износ нематериальных активов, не имеющих вещественно-натуральной формы, но приносящих доход предпринимателю или создающих условия для получения дохода (в состав нематериальных активов включается стоимость приобретенных патентов, авторских прав, лицензий, «ноу-хау», программного обеспечения, право использовать торговую марку; расходы, проводимые по статье «нематериальные активы», разрешается вычитать из валового дохода по типу амортизационных отчислений, порядок вычета определяется плательщиком; при этом срок амортизации не должен превышать пять лет);

• все виды платежей, связанные с использованием прав на нематериальные активы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• суммы расходов на оплату работ по сертификации продукта, консультационных и информационных услуг.

Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году.

Если предприниматель имеет расходы, не включенные в указанный перечень, либо не имеет возможности подтвердить эти расходы документально, то они могут быть приняты в размерах, согласованных с налоговым органом.

Как выглядит на практике процедура такого согласования? Прежде всего, вам необходимо написать заявление на имя руководителя налогового органа. В этом заявлении приведите перечень понесенных вами, но документально не подтвержденных расходов, причем дата, когда были произведены эти расходы, и их размеры, должны соответствовать записям в книге учета доходов и расходов. Налоговая инспекция, учитывая имеющиеся у нее данные о ценах на товары и услуги, полученные от торговых организаций, производителей товаров и услуг, а также на основании документов о размерах расходов, понесенных предпринимателями, осуществляющими аналогичные виды деятельности, принимает решение, в каких размерах учесть расходы, которые вы почему-либо не в состоянии документально подтвердить.